КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С принятием Указа Президента Республики Узбекистан «О Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан» с 1 января 2019 года в нашей стране началась масштабная реформа налогового законодательства. В результате чего произошло последовательное снижение налогового бремени, упрощение системы налогообложения и совершенствование налогового администрирования.

Вместе с этим была отменена система исчисления налога на доходы физических лиц в четырех шкальных налоговых ставках и установлена единая ставка в размере 12% (в 2018 году были установлены в размерах 0%; 7,5%; 16,5%; 22,5%). Это позволило вывести часть бизнеса из «тени» и обеспечить легализацию рабочих мест.

В Налоговом кодексе Республики Узбекистан (в редакции ЗРУ-599)сохранились ранее установленные ставки налога на доходы физических лиц, и, естественно, всем известно о том, что каждый гражданин, вступивший в трудовые отношения, согласно Трудовому кодексу Республики Узбекистан, должен получать по крайней мере минимальную заработную плату и, исходя из этого, уплачивать налог на доходы физических лиц.

В этой статье приведены примеры исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с заработной платы.

КТО ПЛАТИТ НАЛОГ

Физические лица – резиденты Республики Узбекистан, а также физические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан.

Объектом налогообложения является совокупный доход.

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА

1) для физических лиц – резидентов Республики Узбекистан – совокупный доход с учетом применения налоговых льгот;

2) для физических лиц – нерезидентов Республики Узбекистан – совокупный доход без применения налоговых льгот.

СТАВКИ НАЛОГА
№ Объект налогообложенияНалоговые ставки в %
Для резидентов Республики Узбекистан
1По доходам в виде дивидендов и процентов физических лиц5
2По остальным доходам физических лиц12
(основная
ставка)
Для нерезидентов
1По доходам в виде дивидендов и процентов физических лиц10
2По доходам от предоставления транспортных услуг при международных перевозках (доходы от фрахта)6
3По доходам, полученным по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско­правового характер  и другим доходам20
СОСТАВ СОВОКУПНОГО ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В совокупный доход физических лиц включаются:

1) доходы в виде оплаты труда;

2) имущественные доходы;

3) доходы в виде материальной выгоды;

4) прочие доходы.

Доходами в виде оплаты труда признаются:

1) заработная плата за фактически выполненную работу, начисленная в соответствии с законодательством;

2) надбавки за ученую степень и почетное звание;

3) выплаты стимулирующего характера;

4) компенсационные выплаты (компенсация);

5) оплата за неотработанное время;

6) другие выплаты, являющиеся оплатой за фактически выполненную работу.

Имущественные доходы:

1) проценты;

2) дивиденды;

3) доходы от сдачи имущества в аренду;

4) доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности;

5) доход, полученный налогоплательщиком, являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения, при уступке патента, заключении лицензионного договора;

6) роялти;

7) доход, полученный от доверительного управляющего по имуществу, переданному в доверительное управление;

8) доход по операциям РЕПО;

9) доход по операциям с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами срочных сделок;

10) доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании;

11) доходы от участия в совместной деятельности на основании договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

12) другие доходы имущественного характера.

ДОХОДЫ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

1) оплата юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров (услуг), имущественных прав (обучение, коммунальные услуги, эксплуатационные расходы, места в общежитии, лечение);

2) стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, и оказанных услуг в интересах налогоплательщика;

3) отрицательная разница между ценой, по которой товары (услуги) реализуются налогоплательщикам, и стоимостью этих товаров (услуг);

4) сумма предоставляемых работникам в соответствии с законодательством льгот по проезду железнодорожным, авиационным, речным, автомобильным транспортом и городским электротранспортом;

5) списанные по решению юридического лица суммы долга физического лица перед ним;

6) суммы, уплаченные налоговым агентом в счет платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика.

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ

1) Пособия и другие виды помощи, оказываемые налогоплательщикам органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами;

2) доходы от продажи животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде, тутового шелкопряда, продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства в натуральном и переработанном виде;

3) стоимость безвозмездно полученного от физических лиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав;

4) призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;

5) выигрыши;

6) суммы, полученные по грантам от грантодателя, в том числе поступающие из иностранных государств;

7) доходы, полученные налогоплательщиком за созданные произведения (предметы) науки, литературы и искусства;

8) единовременное денежное вознаграждение, полученное спортсменами за призовые места на международных спортивных соревнованиях;

9) выходное пособие и другие выплаты, производимые в соответствии с законодательством о труде при прекращении трудового договора (контракта) с работником;

10) материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, работнику в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также оказываемая в виде выплат на рождение ребенка, вступление в брак работника либо его детей;

11) выплаты, производимые налоговым агентом неработающим пенсионерам;

12) денежные выплаты по компенсации морального вреда; 13) доход вследствие корректировки цен;

14) доход, полученный по договору уступки права требования;

15) другие доходы, не указанные в виде оплаты труда, материальной выгоды, имущественных и прочих доходов.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Согласно статье 378 Налогового кодекса Республики Узбекистан, не облагаются налогом 19 видов доходов физических лиц. В частности:

1) сумма материальной помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи – до 4,22­кратного минимального размера оплаты труда;

2) доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности (кроме доходов от продажи жилых помещений, находившихся в собственности налогоплательщика менее тридцати шести календарных месяцев);

3) оплата за обучение (свое, а также своих детей или супруга (супруги) – в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан;

4) погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов в совокупности в размере до 15 миллионов сумов в течение налогового периода при условии, что стоимость индивидуального жилого дома или квартиры в многоквартирном доме не превышает 300 миллионов сумов и приобретена с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту.

Пример: за февраль 2020 года общий размер начисленной суммы оплаты работнику предприятием составил 2 500 000 сумов, из них:
1 000 000 сумов – зарплата;
500 000 сумов – денежное вознаграждение;
1 000 000 сумов – материальная помощь при рождении ребенка.
Поскольку материальная помощь (до 4,22-кратного МРОТ) не облагается НДФЛ, налогооблагаемая база составит 1 000 000 + 500 000 + 1 000 000 = 2 500 000 сумов – 1 000 000 сумов (льгота) = 1 500 000.
Сумма НДФЛ составит 1 500 000 х 12% = 180 000 сумов.

ИПОТЕЧНЫЙ КРЕДИТ И НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Доходы физических лиц, направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, в совокупности в размере до 15 миллионов сумов в течение налогового периода при условии, что стоимость индивидуального жилого дома или квартиры в многоквартирном доме не превышает 300 миллионов сумов и приобретена с учетом субсидии из бюджета на компенсацию части первоначального взноса и (или) процентов по ипотечному кредиту, не подлежат налогообложению.

Указанная льгота распространяется на заемщика и созаемщиков при условии, что сумма уменьшения доходов, подлежащих налогообложению, предоставленная всем налогоплательщикам, имеющим право на льготу, в совокупности не превышает 15 миллионов сумов в течение налогового периода.

СПРАВКА. Созаемщик – это лицо, которое имеет равные права и обязанности с заемщиком, а также несет солидарную ответственность перед банком по кредиту. Таким образом, суммы доходов, которые направляются гражданами на погашение основной суммы по ипотечному кредиту и процентов по нему, не облагаются НДФЛ. Однако необходимо соблюдать ряд условий для применения льготы.

Пример. Физическое лицо в феврале 2020 года направило 18 млн сумов на погашение кредита, полученного на приобретение квартиры, и начисленных по нему процентов. В данном случае налоговый вычет предоставляется до 15 млн сумов, соответственно 3 млн сумов (18 млн сумов – 15 млн сумов), направленные на погашение ипотечного кредита и процентов по нему, не будут уменьшать налоговую базу.

Освобождаются от налогообложения частично (по доходам в размере 1,41-кратного МРОТ за каждый месяц, в котором получены эти доходы) семь категорий физических лиц, в частности:

1) удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя труда, награжденные орденом Славы трех степеней. Данная льгота предоставляется на основании соответственно удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», книжки Героя Советского Союза, Героя труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;

2) инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством. Данная льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) – удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;

3) лица с инвалидностью с детства, а также лица с инвалидностью I и II групп. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

4) родители и вдовы (вдовцы) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите бывшего СССР, конституционного строя Республики Узбекистан либо при выполнении других обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;

5) одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет. Льгота предоставляется на основании справки, выдаваемой органами регистрации актов гражданского состояния на каждого ребенка отдельно;

6) вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца. Льгота предоставляется при предъявлении свидетельства о смерти мужа (жены), свидетельств о рождении детей, об отсутствии нового брака и при наличии справки районного (городского) отдела Внебюджетного пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан об отсутствии пенсии по случаю потери кормильца;

7) один из родителей, воспитывающий проживающее с ним лицо с инвалидностью с детства, в связи с требованиями по постоянному уходу. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или медицинской справки учреждения здравоохранения, подтверждающей необходимость постоянного ухода.

Налоговые льготы, предусмотренные настоящей статьей, применяются при представлении соответствующих документов.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ САМОЗАНЯТЫХ ЛИЦ

На основании статьи 369 Налогового кодекса Республики Узбекистан доходы, полученные в результате трудовой деятельности самозанятых лиц в порядке, определяемом Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан «О введении временного трудового удостоверения для самозанятых граждан» от 9 июля 2019 года № 566, не включаются в состав совокупного дохода и не облагаются налогом.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕФЕРЕНЦИИ ВО ВРЕМЯ КОРОНАВИРУСНОЙ ПАНДЕМИИ

Согласно Указу Президента Республики Узбекистан «О первоочередных мерах по смягчению негативного воздействия на отрасли экономики коронавирусной пандемии и глобальных кризисных явлений» от 19 марта 2020 года № УП­5969, с 1 апреля 2020 года освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые в виде материальной выгоды от благотворительных организаций.

На основании Указа Президента Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по поддержке населения и субъектов предпринимательства в период коронавирусной пандемии» от 27 апреля 2020 года № УП-5986 с

1 апреля 2020 года по 1 октября 2020 года:

☑ не рассматривается в качестве дохода физических лиц безвозмездная помощь (денежные средства, товары и услуги), получаемая от Благотворительного общественного фонда Узбекистана «Махалла», Фонда «Доброта и поддержка», Общественного фонда «Узбекистон мехр­шавкат ва саломатлик», юридических и физических лиц, если лица, получающие помощь, включены в перечень физических лиц, нуждающихся в социальной поддержке, формируемый органами государственной власти на местах;

☑ в 2020 году сумма материальной помо щи, не облагаемой налогом на доходыфизических лиц, выплачиваемая работнику, увеличивается с 4,22­ до 7,5­кратного минимального размера оплаты труда.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом для налоговых агентов является месяц.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, примененных физическими лицами у источника выплаты налоговых льгот, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему.

ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога у источника выплаты возлагается на лиц, выплачивающих доход налогоплательщику и признаваемых налоговыми агентами.

При неудержании суммы налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню в соответствии с НК.

Налоговые агенты обязаны выдавать по требованию физического лица справку о суммах и видах его доходов, а также о сумме удержанного налога по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Исчисление и удержание налога налоговым агентом по месту работы налогоплательщика производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода исходя из налоговой базы и установленных настоящим разделом налоговых ставок.

Перерасчет суммы налога физических лиц, получивших подарок, материальную помощь и иные виды помощи не по месту основной работы или от других налоговых агентов, производится налоговыми органами при подаче физическим лицом декларации о совокупном годовом доходе.

Не забывайте! Соблюдение законов играет важную роль в экономике страны. Применение норм Налогового и Трудового кодексов, а также других законодательных актов, регулирующих трудовые отношения, дает право на использование льгот и привилегий, указанных настоящими актами.

Евгения ГУСАКОВА,
старший инспектор Управления консультирования
по налогообложению ГНК РУз.

ЎЗБЕК ТИЛИДА:


TELEGRAM: 👉https://t.me/soliq_plus

🔰FACEBOOK: https://fb.com/Soliqplusuz



Барча ҳуқуқлар ҳимояланган. Сайтдан маълумот олинганда манба кўрсатилиши шарт.
Условия использования материалов: Все права защищены законами Республики Узбекистан о средствах массовой информации и об авторском праве и смежных правах.

1) Необходимо поставить голубой линк к слову «Soliq plus / Налоги плюс» и направить на наш телеграм канал https://t.me/soliq_plus
2) Неосведомленность об этих правилах не освобождает от ответственности, зафиксированной в соответствующих законодательных актах.